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2014-11-04 21:44:05 来源：
甲公司有关投资业务资料如下：
（1）2011年1月2日，甲公司取得A公司80％的股权，投资成本为34 300万元，A公司可辨认净资产账面价值总额为41 000万元（与公允价值相同）。
（2）2011年A公司实现净利润600万，分配现金股利100万，由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万。
（3）2012年7月1日，甲公司将A公司56%的股权出售给某企业，出售取得价款29 000万元，在出售56%的股权后，甲公司对A公司的持股比例变为24％。当日剩余股权的公允价值为13 000万元。
（4）A公司2012年实现净利润800万元（假设均匀发生），上半年由于可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积10万元，A公司当年未进行除盈余公积外的利润分配。
（5）甲公司、A公司均以净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素的影响。
【小题1】编制甲公司个别报表中处置股权和对剩余股权进行调整的分录。
【正确答案】个别报表中的处理：
①处置股权
借：银行存款 29 000
贷：长期股权投资 24 010
投资收益 4 990
②将剩余股权调整为权益法
借：长期股权投资 ［（600－100＋30＋800/2－10）×24%］220.8
贷：盈余公积 12
未分配利润 108
投资收益 96
资本公积 4.8
Treatment in individual statements:
① Disposal of equity
Dr: Bank deposit 29 000
Cr: Long-term equity investment 24 010
Investment income 4 999
② Adjust residual equity into equity method
Dr: Long-term equity investment ［（600－100＋30＋800/2－10）×24%］220.8
Cr: Surplus reserve 12
Undistributed profit 108
Investment income 96
Capital reserve 4.8
①处置股权
借：银行存款 29 000
贷：长期股权投资 24 010
投资收益 4 990
②将剩余股权调整为权益法
借：长期股权投资 ［（600－100＋30＋800/2－10）×24%］220.8
贷：盈余公积 12
未分配利润 108
投资收益 96
资本公积 4.8
Treatment in individual statements:
① Disposal of equity
Dr: Bank deposit 29 000
Cr: Long-term equity investment 24 010
Investment income 4 999
② Adjust residual equity into equity method
Dr: Long-term equity investment ［（600－100＋30＋800/2－10）×24%］220.8
Cr: Surplus reserve 12
Undistributed profit 108
Investment income 96
Capital reserve 4.8
【小题2】计算甲公司因处置股权在合并报表中确认的投资收益，并编制相应的调整分录。
【正确答案】合并报表中的处理：
甲公司因处置股权在合并报表中应该确认的投资收益＝29 000＋13 000－（41 000＋600－100＋30＋800/2－10）×80%－(34 300－41 000×80%)＋（30－10）×80%＝6 980（万元）
①将剩余股权按照处置股权时的公允价值进行重新计量
借：长期股权投资 13 000
贷：长期股权投资 10 510.8
投资收益 2 489.2
②对处置投资收益的归属期间进行调整
借：投资收益 [（600－100＋800/2）×56%] 504
贷：未分配利润 280
投资收益 224
③将剩余股权的资本公积结转计入投资收益
借：资本公积 [（30－10）×24%] 4.8
贷：投资收益 4.8
Treatment in consolidated statements:
The investment income that should be recognized in consolidated statements because of disposing equity by Jia Company＝29 000＋13 000－（41 000＋600－100＋30＋800/2－10）×80%－(34 300－41 000×80%)＋（30－10）×80%＝6 980 ten thousand Yuan
① Re-measure the residual equity according to the fair value when disposing
Dr: Long-term equity investment 13 000
Cr: Long-term equity investment 10 510.8
Investment income 2 489.2
② Adjust the period of disposing investment income
Dr: Investment income [（600－100＋800/2）×56%] 504
Cr: Undistributed profit 280
Investment income 224
③ Carry forward the capital reserve of residual equity investment into investment income
Dr: Capital reserve [（30－10）×24%] 4.8
Cr: Investment income 4.8
甲公司因处置股权在合并报表中应该确认的投资收益＝29 000＋13 000－（41 000＋600－100＋30＋800/2－10）×80%－(34 300－41 000×80%)＋（30－10）×80%＝6 980（万元）
①将剩余股权按照处置股权时的公允价值进行重新计量
借：长期股权投资 13 000
贷：长期股权投资 10 510.8
投资收益 2 489.2
②对处置投资收益的归属期间进行调整
借：投资收益 [（600－100＋800/2）×56%] 504
贷：未分配利润 280
投资收益 224
③将剩余股权的资本公积结转计入投资收益
借：资本公积 [（30－10）×24%] 4.8
贷：投资收益 4.8
Treatment in consolidated statements:
The investment income that should be recognized in consolidated statements because of disposing equity by Jia Company＝29 000＋13 000－（41 000＋600－100＋30＋800/2－10）×80%－(34 300－41 000×80%)＋（30－10）×80%＝6 980 ten thousand Yuan
① Re-measure the residual equity according to the fair value when disposing
Dr: Long-term equity investment 13 000
Cr: Long-term equity investment 10 510.8
Investment income 2 489.2
② Adjust the period of disposing investment income
Dr: Investment income [（600－100＋800/2）×56%] 504
Cr: Undistributed profit 280
Investment income 224
③ Carry forward the capital reserve of residual equity investment into investment income
Dr: Capital reserve [（30－10）×24%] 4.8
Cr: Investment income 4.8
【小题3】编制甲公司剩余长期股权投资在2012年末的会计分录。
【正确答案】2012年末的会计处理：
借：长期股权投资 （800/2×24%）96
贷：投资收益 96
The accounting treatment at the end of 2012:
Dr: Long-term equity investment （800/2×24%）96
Cr: Investment income 96
【提问内容】③将剩余股权的资本公积结转计入投资收益借：长期股权投资 （800/2×24%）96
贷：投资收益 96
The accounting treatment at the end of 2012:
Dr: Long-term equity investment （800/2×24%）96
Cr: Investment income 96
借：资本公积 [（30－10）×24%] 4.8
老师，为什么只结转24%的资本公积，那56%的怎么处理呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
在个别报表的追溯调整时已经处理了处置部分的，因此合并报表只处理剩余部分的。
祝您学习愉快！