首页>
??????
2014-11-04 21:35:59 来源：
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。
（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
戊公司2009年1月1日相对于企业集团而言的股东权益账面价值总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。甲公司2009年1月1日资本公积的金额为3 500万元。
戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）戊公司2010年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
（4）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整的时候，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。
【小题1】判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并计算甲公司取得长期股权投资的入账价值。
【正确答案】该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，戊公司属于乙公司的子公司，而甲乙公司归属于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制下企业合并。
甲公司取得长期股权投资的入账价值=15 000×80%=12 000（万元）。
It belongs to the combination has the common control.. Reason: before combination, Wu Company is subsidiaryof Yi Company, but both Jia Company and Yi Company are subsidiaries of one parent company, so before and after combination, both Wu Company and Jia Company are controlled by same patry finally, belonging to combination under common control.
甲公司取得长期股权投资的入账价值=15 000×80%=12 000（万元）。
It belongs to the combination has the common control.. Reason: before combination, Wu Company is subsidiaryof Yi Company, but both Jia Company and Yi Company are subsidiaries of one parent company, so before and after combination, both Wu Company and Jia Company are controlled by same patry finally, belonging to combination under common control.
【小题2】编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
【正确答案】借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50
或：
借：营业收入 800
贷：营业成本 750
存货 50
借：存货——存货跌价准备20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
Dr. Business income 800
Cr. Business cost 800
Dr. Business cost 50
Cr. Inventory 50
Or:
Dr. Business income 800
Cr. Business cost 750
Cr. Inventory 50
Dr. Inventory – Provision for inventory 20
Cr. Asset impairment loss 20
Dr. Deferred tax asset 7.5
Cr. Income tax expense 7.5
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50
或：
借：营业收入 800
贷：营业成本 750
存货 50
借：存货——存货跌价准备20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
Dr. Business income 800
Cr. Business cost 800
Dr. Business cost 50
Cr. Inventory 50
Or:
Dr. Business income 800
Cr. Business cost 750
Cr. Inventory 50
Dr. Inventory – Provision for inventory 20
Cr. Asset impairment loss 20
Dr. Deferred tax asset 7.5
Cr. Income tax expense 7.5
【小题3】编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【正确答案】①权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润＝2 500（万元）
按照实现净利润的份额确认的投资收益＝2 500×80％＝2 000（万元）
借：长期股权投资 2 000（2 500×80％）
贷：投资收益 2 000
借：长期股权投资 240（300×80％）
贷：资本公积 240
②抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积——年初 3 000
——本年 300
盈余公积——年初 2 600
——本年 250
未分配利润——年末3 650（1 400＋2 500－250）
贷：长期股权投资 14 240（12 000＋2 000＋240）
少数股东权益 3 560〔（8 000＋3 000＋300＋2 600＋250＋3 650）×20％〕
借：投资收益 2 000
少数股东损益 500（2 500×20％）
未分配利润——年初 1 400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润——年末 3 650
①Adjusting long-term equity investment via equity method:
Net profit after adjustment = 2500 (ten thousand Yuan)
Investment income which is recognized based on achieved net profit shares = 2 500×80％＝2 000 (ten thousand Yuan)
Dr. Long-term equity investment 2000(2500×80%)
Cr. Investment income 2000
Dr. Long-term equity investment 240（300×80％）
Cr. Capital reserve 240
② Offsetting entries:
Dr. Capital stock 8000
Capital reserve – The beginning of year 3000
Current year 300
Surplus reserve - The beginning of year 2600
Current year 250
Undistributed profit – The end of year 3 650（1 400＋2 500－250）
Cr. Long-term equity investment 14 240（12 000＋2 000＋240）
Minority shareholder equity 3 560〔（8 000＋3 000＋300＋2 600＋250＋3 650）×20％〕
Dr. Investment income 2000
Minority shareholder equity 500（2 500×20％）
Undistributed profit – The beginning of year 1400
Cr. Extraction of surplus reserve 250
Undistributed profit – The end of year 3650
调整后的净利润＝2 500（万元）
按照实现净利润的份额确认的投资收益＝2 500×80％＝2 000（万元）
借：长期股权投资 2 000（2 500×80％）
贷：投资收益 2 000
借：长期股权投资 240（300×80％）
贷：资本公积 240
②抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积——年初 3 000
——本年 300
盈余公积——年初 2 600
——本年 250
未分配利润——年末3 650（1 400＋2 500－250）
贷：长期股权投资 14 240（12 000＋2 000＋240）
少数股东权益 3 560〔（8 000＋3 000＋300＋2 600＋250＋3 650）×20％〕
借：投资收益 2 000
少数股东损益 500（2 500×20％）
未分配利润——年初 1 400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润——年末 3 650
①Adjusting long-term equity investment via equity method:
Net profit after adjustment = 2500 (ten thousand Yuan)
Investment income which is recognized based on achieved net profit shares = 2 500×80％＝2 000 (ten thousand Yuan)
Dr. Long-term equity investment 2000(2500×80%)
Cr. Investment income 2000
Dr. Long-term equity investment 240（300×80％）
Cr. Capital reserve 240
② Offsetting entries:
Dr. Capital stock 8000
Capital reserve – The beginning of year 3000
Current year 300
Surplus reserve - The beginning of year 2600
Current year 250
Undistributed profit – The end of year 3 650（1 400＋2 500－250）
Cr. Long-term equity investment 14 240（12 000＋2 000＋240）
Minority shareholder equity 3 560〔（8 000＋3 000＋300＋2 600＋250＋3 650）×20％〕
Dr. Investment income 2000
Minority shareholder equity 500（2 500×20％）
Undistributed profit – The beginning of year 1400
Cr. Extraction of surplus reserve 250
Undistributed profit – The end of year 3650
【小题4】编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
【正确答案】借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5
借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 4（20×20/100）
贷：存货——存货跌价准备 4
借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
Dr. Deferred tax asset 7.5
Cr. Undistributed profit – The beginning of year 7.5
Dr. Undistributed profit – The beginning of year 50
Cr. Business cost 50
Dr. Business cost 40
Cr. Inventory 40
Dr. Inventory – Provision for inventory 20
Cr. Undistributed profit – The beginning of year 20
Dr. Business cost 4（20×20/100）
Cr. Inventory – Provision for inventory 4
Dr. Inventory – Provision for inventory 24
Cr. Asset impairment loss 24
Dr. Income tax expense 7.5
Cr. Deferred tax asset 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5
借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 4（20×20/100）
贷：存货——存货跌价准备 4
借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
Dr. Deferred tax asset 7.5
Cr. Undistributed profit – The beginning of year 7.5
Dr. Undistributed profit – The beginning of year 50
Cr. Business cost 50
Dr. Business cost 40
Cr. Inventory 40
Dr. Inventory – Provision for inventory 20
Cr. Undistributed profit – The beginning of year 20
Dr. Business cost 4（20×20/100）
Cr. Inventory – Provision for inventory 4
Dr. Inventory – Provision for inventory 24
Cr. Asset impairment loss 24
Dr. Income tax expense 7.5
Cr. Deferred tax asset 7.5
【小题5】编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【正确答案】①权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润＝3 200（万元）
按照实现净利润的份额确认的投资收益＝3 200×80％＝2 560（万元）
借：长期股权投资 4 560
贷：未分配利润——年初 2 000
投资收益 2 560
对分配股利的调整
借：投资收益 1 600
贷：长期股权投资 1 600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积——年初 3 300
——本年 30
盈余公积——年初 2 850
——本年 320
未分配利润——年末 4 530（3 650＋3 200－320－2 000）
贷：长期股权投资 15 224（12 000＋4 560－1 600＋240＋24）
少数股东权益 3 806〔（8 000＋3 300＋30＋2 850＋320＋4 530）×20％〕
借：投资收益 2 560
少数股东损益 640
未分配利润——年初 3 650
贷：提取盈余公积 320
对所有者（或股东）的分配 2 000
未分配利润——年末 4 530
① Adjusting long-term equity investment via equity method:
Net profit after adjusting = 3200 (ten thousand Yuan)
Investment income which recognized based on achieved net profit shares = 3 200×80％＝2 560 (ten thousand Yuan)
Dr. Long-term equity investment 4560
Cr. Undistributed profit – The beginning of year 2000
Investment income 2560
Adjustment for distributing dividend
Dr. Investment income 1600
Cr. Long-term equity investment 1600
Adjustments for changing capital reserve
Dr. Long-term equity investment 240
Cr. Capital reserve 240
Dr. Long-term equity investment 24
Cr. Capital reserve 24
Offsetting entries:
Dr. Capital stock 8000
Capital reserve – The beginning of year 3300
Current year 30
Surplus reserve - The beginning of year 2850
Current year 320
Undistributed profit – The end of year 4530 （3 650＋3 200－320－2 000）
Cr. Long-term equity investment 15 224（12 000＋4 560－1 600＋240＋24）
Minority shareholder equity 〔（8 000＋3 300＋30＋2 850＋320＋4 530）×20％〕
Dr. Investment income 2560
Minority shareholder equity 640
Undistributed profit – The beginning of year 3650
Cr. Extraction of surplus reserve 320
Distribution for owners (or shareholders) 2000
Undistributed profit – The end of year 4530
【提问内容】调整后的净利润＝3 200（万元）
按照实现净利润的份额确认的投资收益＝3 200×80％＝2 560（万元）
借：长期股权投资 4 560
贷：未分配利润——年初 2 000
投资收益 2 560
对分配股利的调整
借：投资收益 1 600
贷：长期股权投资 1 600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积——年初 3 300
——本年 30
盈余公积——年初 2 850
——本年 320
未分配利润——年末 4 530（3 650＋3 200－320－2 000）
贷：长期股权投资 15 224（12 000＋4 560－1 600＋240＋24）
少数股东权益 3 806〔（8 000＋3 300＋30＋2 850＋320＋4 530）×20％〕
借：投资收益 2 560
少数股东损益 640
未分配利润——年初 3 650
贷：提取盈余公积 320
对所有者（或股东）的分配 2 000
未分配利润——年末 4 530
① Adjusting long-term equity investment via equity method:
Net profit after adjusting = 3200 (ten thousand Yuan)
Investment income which recognized based on achieved net profit shares = 3 200×80％＝2 560 (ten thousand Yuan)
Dr. Long-term equity investment 4560
Cr. Undistributed profit – The beginning of year 2000
Investment income 2560
Adjustment for distributing dividend
Dr. Investment income 1600
Cr. Long-term equity investment 1600
Adjustments for changing capital reserve
Dr. Long-term equity investment 240
Cr. Capital reserve 240
Dr. Long-term equity investment 24
Cr. Capital reserve 24
Offsetting entries:
Dr. Capital stock 8000
Capital reserve – The beginning of year 3300
Current year 30
Surplus reserve - The beginning of year 2850
Current year 320
Undistributed profit – The end of year 4530 （3 650＋3 200－320－2 000）
Cr. Long-term equity investment 15 224（12 000＋4 560－1 600＋240＋24）
Minority shareholder equity 〔（8 000＋3 300＋30＋2 850＋320＋4 530）×20％〕
Dr. Investment income 2560
Minority shareholder equity 640
Undistributed profit – The beginning of year 3650
Cr. Extraction of surplus reserve 320
Distribution for owners (or shareholders) 2000
Undistributed profit – The end of year 4530
A商品存货跌价准备的期末余额为48万元
48这个数是怎么来的呢？
在本题中48这个数没用吗
【回复内容】您的问题答复如下：
是有用的。
因为个别报表中认可的存货跌价准备的余额为48，合并报表中认可的金额为8，此时二者的差异一笔体现在20×1年二者因存货跌价准备计算差额的抵消分录：
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
和因销售存货结转跌价准备
借：营业成本 4
贷：存货——存货跌价准备 4
以及当其转回多计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
您理解一下，祝您学习愉快！