课程讲义 >>答疑编号:NODE00771700100300000111
2014-11-04 21:33:58 来源：
【例题·综合题】B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。B注册会计师了解到：
资料一：
（1）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
（2）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
资料二：
要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，请指出资料中列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由。
『正确答案』
计提减值准备的分录是：
借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产——固定资产减值准备
注意计提的固定资产减值准备不得转回。
折旧的计算
【提问内容】老师，为什么计提减值准备的分录是：借：资产减值损失 贷：固定资产-固定资产减值准备？这是又不是合并报表，为何不直接写：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里的调整是审计上的调整，是调表不调账的，因此写的是报表项目而不是会计科目。
您理解一下，祝您学习愉快！
资料一：
（1）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
（2）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
资料二：
| 项目 | 20×8年年初数 | 本年增加 | 本年减少 | 20×8年年末数 |
| 固定资产原值 | ||||
| 房屋建筑物 | 4 461 | 150 | 0 | 4 611 |
| 机器及其他设备 | 5 589 | 230 | 177 | 5 642 |
| 合计 | 10 050 | 380 | 177 | 10 253 |
| 累计折旧 | ||||
| 房屋建筑物 | 2 031 | 140 | 0 | 2 171 |
| 机器及其他设备 | 3 007 | 516 | 167 | 3 356 |
| 合计 | 5 038 | 656 | 167 | 5 527 |
| 固定资产减值准备 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 固定资产账面价值 | 5 012 | 380 | 666 | 4 726 |
『正确答案』
| 事项 序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 重大错报风险 属于财务报表 层次还是认定 层次（财务报表 层次/认定层次） |
财务报表项目及相关认定 |
| （1） | 是 | 机器及其他设备的折旧年限为8年至10年，但是其年折旧率只有9.2%，可能存在少计提折旧的风险 | 认定层次 | 固定资产/计价和分摊 营业成本/准确性 |
| （2） | 是 | 新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险 | 认定层次 | 固定资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性 |
借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产——固定资产减值准备
注意计提的固定资产减值准备不得转回。
折旧的计算
【提问内容】老师，为什么计提减值准备的分录是：借：资产减值损失 贷：固定资产-固定资产减值准备？这是又不是合并报表，为何不直接写：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里的调整是审计上的调整，是调表不调账的，因此写的是报表项目而不是会计科目。
您理解一下，祝您学习愉快！