课程讲义 >>答疑编号:NODE00771100020400000111
2014-11-04 21:10:05 来源：
第四类金融资产股权资产减值。
【补充例题】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。
（2）20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（3）20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
（4）20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下：
（1）20 ×5年1月1日购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 29 600 000
应收股利 400 000
贷：银行存款 30 000 000
（2）20×5年5月确认现金股利：
借：银行存款 400 000
贷：应收股利 400 000
（3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000
（4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
借：资产减值损失 17 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 3 600 000
可供出售金融资产——公允价值变动 14 000 000
（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000
【提问内容】老师这句该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失中带颜色的含义我不是特别清楚，希望老师能帮助我理解一下
【回复内容】您的问题答复如下：
这里其实就是指的资本公积——其他资本公积的金额，比如说原来确认了公允价值下降10万元，由于之前是属于暂时性的变动，是计入到资本公积——其他资本公积（其他综合收益）中的，因此在发生减值的时候，需要将原来确认的其他综合收益的金额转入到资产减值损失中。
【补充例题】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。
（2）20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（3）20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
（4）20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下：
（1）20 ×5年1月1日购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 29 600 000
应收股利 400 000
贷：银行存款 30 000 000
（2）20×5年5月确认现金股利：
借：银行存款 400 000
贷：应收股利 400 000
（3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000
（4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
借：资产减值损失 17 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 3 600 000
可供出售金融资产——公允价值变动 14 000 000
（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000
【提问内容】老师这句该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失中带颜色的含义我不是特别清楚，希望老师能帮助我理解一下
【回复内容】您的问题答复如下：
这里其实就是指的资本公积——其他资本公积的金额，比如说原来确认了公允价值下降10万元，由于之前是属于暂时性的变动，是计入到资本公积——其他资本公积（其他综合收益）中的，因此在发生减值的时候，需要将原来确认的其他综合收益的金额转入到资产减值损失中。