会计移动课堂 【基础学习班】郭建华（2014） 第06讲　金融资产转移

　　分析及会计处理:
　　（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
　　（2）甲银行收到9 115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9 090（10 100×90%）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元（9 115－9 090）。此外，由于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。
　　假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表：
　　单位：万元

	估计公允价值	百分比	分摊后的账面价值
已转移部分	9 090	90%	9 000
未转移部分	1 010	10%	1 000
合计	10 100	100%	10 000

　　甲银行该项金融资产转移形成的利得＝9 090－9 000＝90（万元）
　　（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元。
　　（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量最大值1 000万元；另外，超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。
　　因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065万元。
　　据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：
　　借：存放中央银行款项　　　　　9 090
　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　　9 000
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　 90
　　借：存放中央银行款项　　　　　　　25
　　　　继续涉入资产　（1 000＋40）1 040
　　　　贷：继续涉入负债　　　　　 　　1 065