2010年融资费用为什么要用400-6
2014-11-03 22:06:55 来源：
A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，甲生产设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。
[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]
要求：
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
641 520表示的是上期摊销的融资费用，也即上期确认的借款利息费用，而企业上期实际支付的金额是4 000 000，对于两者的差额4 000 000－641 520，相当于是上期归还的本金。而最初总的本金是12 000 000－1 308 000，归还了本金4 000 000－641 520，所以剩余本金是[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]，在此基础上乘以实际利率，得到的就是本期的融资费用[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6%。
假定同期银行借款年利率为6％。
[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]
要求：
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
【正确答案】
（1）总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
（2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）
2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
2009年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）
贷：未确认融资费用 641 520
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
【提问内容】2010年融资费用为什么要用400-64.152元（1）总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
（2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）
2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
2009年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）
贷：未确认融资费用 641 520
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
【回复内容】您的问题答复如下：
641 520表示的是上期摊销的融资费用，也即上期确认的借款利息费用，而企业上期实际支付的金额是4 000 000，对于两者的差额4 000 000－641 520，相当于是上期归还的本金。而最初总的本金是12 000 000－1 308 000，归还了本金4 000 000－641 520，所以剩余本金是[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]，在此基础上乘以实际利率，得到的就是本期的融资费用[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6%。