会计移动课堂-第二编 审计测试流程 —
2014-10-17 09:15:06 来源：
要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
『正确答案』
（2）
【提问内容】如何界定认定层的重大错报风险和报表层的重大错报风险？（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理 由 | 财务报表项目名称及认定 |
| （1） | |||
| （2） | |||
| （3） | |||
| （4） | |||
| （5） | |||
| （6） |
| 审计程序序号 | 是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否） | 与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） | ||
| （4） | ||
| （5） | ||
| （6） |
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大 错报风险 （是/否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
| （1） | 是 | 存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备的准确性 | 存货（计价和分摊）；资产减值损失 （准确性） |
| （2） | 是 | 其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报 | 固定资产（计价和分摊）；存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） |
| （3） | 是 | 委托加工费明显偏高管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 | |
| （4） | 否 | ||
| （5） | 是 | 2011年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 | 存货（存在、完整性） |
| （6） | 是 | 存货对账差异可能表明存在收入截止错误 | 营业收入（截止）；应收账款（完整性）营业成本（截止）；存货（存在） |
| 审计程 序号 | 是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关 （是/否） | 与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 |
| （1） | 是 | |
| （2） | 否 | 存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） |
| （3） | 否 | 存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） |
| （4） | 不适用/无 | |
| （5） | 否 | 存货（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务） |
| （6） | 是 |
【回复内容】您的问题答复如下：
财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督，也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。认定层次”可以理解为从认定出发的角度，而“财务报表层次”可以理解为财务报表的整体角度。“认定层次”可以理解为财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”，这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，而认定层次是针对某个具体的项目来说的（相关的内部控制和活动，指的是某一个层面，针对是该层面的事项，所以是认定层次重大错报），比如存货等。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。举例：比如控制环境薄弱这个影响的就是报表层，因为很难与具体的报表项目一一对应，还有比如高层舞弊等；比如赊销审批这控制那么对应的就是认定层的，它影响的就是应收账款的计价和分摊认定。
祝您学习愉快！