请问老师：考试的时候会计分录前的摘要是
2014-10-16 16:20:48 来源：
甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假定不考虑运费的增值税因素）；
（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
要求：
（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
【回复内容】
（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假定不考虑运费的增值税因素）；
（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
要求：
（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
【正确答案】（1）甲公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
——应交消费税 80 000
贷：银行存款 197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
贷：委托加工物资 740 000
（2）计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50000＝650 000（元）
A材料成本为740 000元。
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
【提问内容】请问老师：考试的时候会计分录前的摘要是否必须要写？①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
——应交消费税 80 000
贷：银行存款 197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
贷：委托加工物资 740 000
（2）计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50000＝650 000（元）
A材料成本为740 000元。
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
【回复内容】
您的问题答复如下：
最后是写上，这样比较清晰。
祝您学习愉快！