应收款90万和成本结转的不明白

2014-10-16 16:14:55 来源：

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品和提供安装劳务均为主营业务。适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％，企业所得税税率为25％。确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％，假定期初坏账准备的余额为0。2012年11月末实现会计利润总额1 488万元，12月份发生如下业务：
①12月1日，向A公司销售一批应税消费品，开出的增值税专用发票上注明售价为60万元，增值税税额为10.2万元；商品已发出，货款尚未收到；该批商品成本为36万元。
②12月20日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额120万元，增值税额为20.4万元，货款尚未收到，该批商品销售成本为80万元。
③12月25日，B公司发现20日所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予5％的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
④12月31日，确认设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至本年末，该劳务的累计完工进度为70％，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本44.2万元。假定不考虑营业税。
⑤12月31日，计提专设销售部门固定资产折旧费。该固定资产为2008年12月3日购入，原值为15万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.24万元，按双倍余额递减法计提折旧，符合税法规定。假定甲公司按年计提折旧。
⑥12月31日，计提并支付长期借款利息。该借款为2010年1月1日向银行借入专门用于建造厂房的，本金为200万元，期限4年，年利率6％，每年末计提并支付利息。至2012年末工程尚未达到预定可使用状态。
⑦12月31日，根据应收账款的余额400万元计提坏账准备。
⑧12月31日，甲公司的投资性房地产为2011年1月10日经营出租，入账价值102万元，预计使用年限10年，净残值2万元，按年限平均法计提折旧。甲公司的投资性房地产采用成本法进行后续计量，收到本年的租金收入12万元。
⑨12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产公允价值为26万元。该交易性金融资产系2012年1月初购入，购买价24万元，支付购买手续费1.2万元。
已知甲公司在2012年1至11月份收到国库券利息收入47万元；假定税法规定的计税工资为400万元，企业全年实际支付的工资总额为550万元。对于计提的坏账准备，税法规定不允许在所得税前扣除。
除上述事项外，无其他纳税调整事项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【小题1】下列关于事项①～③的说法中，正确的是（）。

A.向A公司销售一批应税消费品，其中应收账款确认的金额为76.2万元
B.12月1日，销售商品产生的消费税记入“营业税金及附加”科目
C.向B公司销售商品，应确认的应收账款为120万元
D.12月25日，发生的销售折让应该冲减主营业务收入金额6万元

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，消费税记入“营业税金及附加”科目，应收账款的金额为70.2万元，相关的会计分录是：
借：应收账款　　 70.2
　贷：主营业务收入　　60
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
借：营业税金及附加　　6
　　贷：应交税费——应交消费税　　6
借：主营业务成本　　36
　　贷：库存商品　　　36
选项C，应该确认应收账款金额为140.4万元，相关的会计分录：
借：应收账款　　　 140.4
　　　贷：主营业务收入　　 120
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）20.4
借：主营业务成本　　80
　　贷：库存商品　　　80

【小题2】下列关于事项④～⑥的说法中，正确的是（）。

A.设备安装劳务收入在本月应当确认收入90万元，并结转成本53.8万元
B.本年计提的专设销售部门固定资产折旧费金额为1.296万元
C.本年计提的专设销售部门固定资产折旧费金额为1.5万元
D.本年长期借款利息应当全部资本化，计入在建工程科目

【正确答案】ACD

【答案解析】由于固定资产是2008年12月购入的，当月增加的固定资产当月不提折旧，所以应该从2009年开始计提折旧，至2011年初，已经计提了3年的折旧，而采用双倍余额递减法计提折旧应该在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的金额平均摊销。
销售部门固定资产采用双倍余额递减法计提折旧：
09年该固定资产应计提的折旧=15×0.4=6（万元）
10年该固定资产应计提的折旧=（15-6）×0.4=3.6（万元）
11年该固定资产应计提的折旧=（15-6-3.6）×0.4=2.16（万元）
12年该固定资产应计提的折旧=（15-6-3.6-2.16-0.24）/2=1.5（万元）
该长期借款的期限是4年，到期期限是2013年年末，所以2012年12月计提的利息费用应资本化。
相关的会计分录：
借：预收账款 90
　　　贷：主营业务收入 90
借：主营业务成本　53.8
　　贷：劳务成本　　　53.8
⑤借：销售费用　　 1.5
　　　贷：累计折旧　　1.5
⑥借：在建工程　　 12
　　　贷：应付利息 12
借：应付利息　　 12
　　贷：银行存款 12

【小题3】下列关于事项⑦～⑨的说法中，正确的是（）。

A.计提坏账准备时借记坏账准备，贷记资产减值损失，金额为20万元
B.该投资性房地产本年应计提折旧10万元
C.投资性房地产的租金收入应当确认为利得，计入营业外收入科目
D.购买交易性金融资产时支付的手续费1.2万元，应当冲减其成本明细金额

【正确答案】B

【答案解析】选项A，计提坏账准备的会计分录是：
借：资产减值损失 20
贷：坏账准备 20
选项C，投资性房地产的租金收入应当确认为其他业务收入，不属于利得；选项D，购买交易性金融资产时支付的手续费1.2万元应当冲减投资收益，不计入金融资产成本。

【小题4】根据上述资料，计算的甲公司2012年利润总额为（）万元。

A.1 558.7
B.1 557.5
C.1 567.5
D.1 558.5

【正确答案】A

【答案解析】利润总额＝1 488＋60－6－36＋120－80－120×5％＋（200×70％－50）－（140×70％－44.2）－（15－6－3.6－2.16－0.24）/2－400×5％＋12－（102－2）/10＋（26－24）＝1 558.7（万元）。

【小题5】根据上述资料，甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税额分别为（）万元。

A.1 681.7
B.1 660.5
C.420.425
D.415.125

【正确答案】AC

【答案解析】应纳税所得额＝1 558.7＋（550－400）－47＋20＝1681.7（万元）
应交所得税额＝1681.70×25％＝420.425（万元）

【提问内容】小题2的A选项，不明白

【回复内容】您的问题答复如下：
12月31日，确认设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至本年末，该劳务的累计完工进度为70％，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本44.2万元。假定不考虑营业税。
本期的收入=累计收入-前期累计确认=200*70%-50=90
本期的成本=累计的成本-前期累计确认=140*70%-44.2=53.8
祝您学习愉快！